Як колізія норм податкового законодавства призвела до нарахування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних

27/ 06/ 2023

Автор: Олександр Федорко, адвокат Dynasty Law & Investment Останнім часом, за результатами проведених податкових перевірок, на платників податків накладали штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених до 27.05.2022, однак, виникає питання чи законні такі штрафи? Так, Законом про внесення змін до Податкового кодексу №533-IX від 17.03.2020 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено пунктом 52-1, яким введено мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Тобто, запровадженні зміни фактично звільнили платників податків від відповідальності, якщо ті не могли вчасно зареєструвати свої податкові накладні у період дії карантину. Разом з цим, Законом про внесення змін до Податкового кодексу №2260-ІХ від 12.05.2022 внесено зміни до п.69 та встановлено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Податковим кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 Податкового кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію застосування штрафних санкцій на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину не застосовуються. Тобто, дані норми з 27.05.2022 зупинили дію карантинного мораторію, який діяв з 01.03.2020 відповідно до п.52-1 та забороняв податковим органам застосовувати до платника податку штрафи за несвоєчасність реєстрації податкових накладних. Це призвело до того, що платники податків опинилися в ситуації правової невизначеності, адже одночасно у податковому законодавстві міститься дві колізійні норми, що регулюють одні й ті самі правовідносини, а саме: п.52-1 – встановлює мораторій на відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних впродовж усього терміну дії карантину; пп.69.1 п.69 – передбачає звільнення від застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних для платників податків, які мають можливість реєструвати податкові накладні до 15.07.2022, граничний строк реєстрації яких припадав на період з 24.02.2022 по 27.05.2022. Водночас механізм, який визначав би строки реєстрації податкових накладних, що не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану у зв`язку із мораторієм встановленим внаслідок карантину – відсутній, а це призводить до накладення штрафів на платників податків. У такому випадку контролюючий орган та суд (у разі оскарження рішення контролюючого органу) мають врахувати принципи податкового законодавства, а саме презумпцію правомірності рішень платника податку, регламентовану пп.4.1.4. п.4.1. ст.4 та п.56.21 ст.56 Податкового кодексу, який визначає, що у разі коли норми податкового законодавства суперечать одна одній та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків. Адже, належне застосування цього принципу забезпечує реалізацію однієї зі складових верховенства права правової визначеності. Саме можливість платника податків чітко розуміти та передбачати правові наслідки вчинюваних дій має фундаментальне значення для правильності його застосування. З огляду на зазначене, існують всі підстави вважати, що застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених в умовах правової невизначеності у період з 01.03.2020 по 27.05.2022, є незаконним та покладає на платників податку додатковий надмірний тягар. Зважаючи на широкий досвід у вирішені таких спорів Адвокати Dynasty Law & Investment допоможуть не лише розібратися з колізійними нормами законодавства, а й забезпечити належний та ефективний правовий захист в суді.

Автор: Олександр Федорко, адвокат Dynasty Law & Investment

Останнім часом, за результатами проведених податкових перевірок, на платників податків накладали штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених до 27.05.2022, однак, виникає питання чи законні такі штрафи?

Так, Законом про внесення змін до Податкового кодексу №533-IX від 17.03.2020 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено пунктом 52-1, яким введено мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Тобто, запровадженні зміни фактично звільнили платників податків від відповідальності, якщо ті не могли вчасно зареєструвати свої податкові накладні у період дії карантину.

Разом з цим, Законом про внесення змін до Податкового кодексу №2260-ІХ від 12.05.2022 внесено зміни до п.69 та встановлено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Податковим кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 Податкового кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію застосування штрафних санкцій на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину не застосовуються.

Тобто, дані норми з 27.05.2022 зупинили дію карантинного мораторію, який діяв з 01.03.2020 відповідно до п.52-1 та забороняв податковим органам застосовувати до платника податку штрафи за несвоєчасність реєстрації податкових накладних.

Це призвело до того, що платники податків опинилися в ситуації правової невизначеності, адже одночасно у податковому законодавстві міститься дві колізійні норми, що регулюють одні й ті самі правовідносини, а саме:

п.52-1 – встановлює мораторій на відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних впродовж усього терміну дії карантину;
пп.69.1 п.69 – передбачає звільнення від застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних для платників податків, які мають можливість реєструвати податкові накладні до 15.07.2022, граничний строк реєстрації яких припадав на період з 24.02.2022 по 27.05.2022.

Водночас механізм, який визначав би строки реєстрації податкових накладних, що не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану у зв`язку із мораторієм встановленим внаслідок карантину – відсутній, а це призводить до накладення штрафів на платників податків.

У такому випадку контролюючий орган та суд (у разі оскарження рішення контролюючого органу) мають врахувати принципи податкового законодавства, а саме презумпцію правомірності рішень платника податку, регламентовану пп.4.1.4. п.4.1. ст.4 та п.56.21 ст.56 Податкового кодексу, який визначає, що у разі коли норми податкового законодавства суперечать одна одній та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Адже, належне застосування цього принципу забезпечує реалізацію однієї зі складових верховенства права правової визначеності. Саме можливість платника податків чітко розуміти та передбачати правові наслідки вчинюваних дій має фундаментальне значення для правильності його застосування.

З огляду на зазначене, існують всі підстави вважати, що застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених в умовах правової невизначеності у період з 01.03.2020 по 27.05.2022, є незаконним та покладає на платників податку додатковий надмірний тягар.

Зважаючи на широкий досвід у вирішені таких спорів Адвокати Dynasty Law & Investment допоможуть не лише розібратися з колізійними нормами законодавства, а й забезпечити належний та ефективний правовий захист в суді.