Податкова реформа 2020. Основні зміни в адмініструванні ПДВ

10/ 07/ 2020

Дар’я Тодорова. Бухгалтер-експерт, Accountor Ukraine Accountor Ukraine інформує, що 23.05.2020 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. №466-IX. Надалі розглянемо основні зміни, що стосуються адміністрування ПДВ та відповідно набули чинності 23.05.2020 у повному обсязі. Порядок реєстрації платників податку Відтепер, заява про реєстрацію особи як платника податку на додану вартість (далі – ПДВ) подається до контролюючого органу засобами електронного зв’язку тільки в електронній формі (п.183.7). Заява подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи планують стати платником ПДВ або ж внести зміни в статусі платника ПДВ. Проте, у разі перереєстрації у зв’язку із зміною найменування (прізвища, імені та по батькові), крім перетворення, внесення відповідних змін здійснюється контролюючим органом без подання заяви платником податку на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру. Анулювання реєстрації платника податку В разі припинення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи-підприємця (крім перетворення), або при застосуванні спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати ПДВ, анулювання реєстрації проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей (п. 184.2). Податковий звітний період Скасовано норму, що передбачає подачу квартального звіту з ПДВ для платників єдиного податку. Щодо порядку звітування за квітень та травень 2020 р. платникам єдиного податку, чекаємо на роз’яснення від податкових органів. Касовий метод Відтепер при операціях з виконання підрядних будівельних робіт (підрядники та субпідрядники), відповідним платникам податку надана можливість застосування касового методу обліку ПДВ (п. 187.1). База оподаткування Після внесених змін відповідно до даного Закону, до складу договірної (контрактної) вартості товарів/послуг не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування збитків, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішенням міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань. Встановлено, що базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації. На постачання електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії, правило щодо визначення бази оподаткування не нижче ціни придбання не поширюється. Строки реєстрації зведених ПН та РК Для зведених ПН та РК до таких ПН, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 строк реєстрації в ЄРПН встановлюється 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені. Штрафні санкції Податківці остаточно ставлять крапку у спорах щодо звільнення від штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК та встановлюють окремий порядок застосування штрафних санкцій до податкових накладних/розрахунків коригувань до відповідних накладних, складених на операції звільнені від оподаткування, на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, на нарахування компенсуючих зобов’язань, зведені податкові накладні при пропорційному віднесенні сум податку до податкового кредиту, на донарахування суми операцій до мінімальної бази оподаткування. Для таких ПН/РК наразі передбачені наступні штрафні санкції: у разі порушення граничного строку реєстрації – 2% від обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1 020 гривень, при реєстрації в ЄРПН; у разі відсутності реєстрації, за результатами перевірки контролюючого органу – 5% від обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3 400 гривень. Аккаунтор звертає увагу, що штрафні санкції, нараховані протягом періоду з 01.01.2017 р. по 31.12.2019 р. за вище переліченими ПН/РК, грошові зобов’язання за якими не узгоджено (відповідно, ППР знаходяться в процедурі адміністративного оскарження або судового оскарження та грошові зобов’язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності даного Закону, до платника податків застосовуються нові розміри штрафних санкцій. Контролюючий орган має здійснити відповідний перерахунок суми штрафу і надіслати такому платнику податку нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним). ПДВ-пільги. Перехідні положення Відтепер звільняються від оподаткування ПДВ операції : Вартість імпортованих товарів для власних потреб дипломатичних представництв на підставі міжнародних договорів. Постачання товарів/послуг на митній території України, передбачених для надання гуманітарної допомоги в Україні дипломатичним представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні згідно з нормами Закону України «Про гуманітарну допомогу». Скасовані пільги: Виключено норму ПКУ, що передбачала звільнення від оподаткування ПДВ операцій із експорту соєвих бобів та насіння свиріпи або ріпаку. Тепер до даних експортних операцій застосовується ставка ПДВ 0% для всіх суб’єктів господарювання, а не тільки сільськогосподарських товаровиробників. Скасовано пільгу щодо операцій із передачі майна у власність держави або державних установ, організацій, які утримуються за рахунок бюджетних коштів, а також в сирітських закладах. Відтепер дані операції кваліфікуються ПКУ як операції, що не є об’єктом оподаткування. Виключено норму ПКУ, яка передбачала тимчасове звільнення від оподаткування ПДВ операцій із імпорту на територію України електрогенераторів та електричних трансформаторів. До 01 січня 2022 року подовжено можливість розстрочення сплати ПДВ при імпорті обладнання та комплектуючих згідно переліку кодів УКТЗЕД наведених в пункті 65 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Тимчасово, до 31 грудня 2020 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі автомобілів у власність або користування особам з інвалідністю, а також спеціальних транспортних засобів для потреб центральних органів виконавчої влади. До 01 січня 2022 року платники податку, які надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», визначають дату виникнення зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Дар’я Тодорова

Бухгалтер-експерт, Accountor Ukraine

Accountor Ukraine інформує, що 23.05.2020 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. №466-IX. Надалі розглянемо основні зміни, що стосуються адміністрування ПДВ та відповідно набули чинності 23.05.2020 у повному обсязі.

Порядок реєстрації платників податку

Відтепер, заява про реєстрацію особи як платника податку на додану вартість (далі – ПДВ) подається до контролюючого органу засобами електронного зв’язку тільки в електронній формі (п.183.7). Заява подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи планують стати платником ПДВ або ж внести зміни в статусі платника ПДВ. Проте, у разі перереєстрації у зв’язку із зміною найменування (прізвища, імені та по батькові), крім перетворення, внесення відповідних змін здійснюється контролюючим органом без подання заяви платником податку на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру.

Анулювання реєстрації платника податку

В разі припинення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи-підприємця (крім перетворення), або при застосуванні спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати ПДВ, анулювання реєстрації проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей (п. 184.2).

Податковий звітний період

Скасовано норму, що передбачає подачу квартального звіту з ПДВ для платників єдиного податку. Щодо порядку звітування за квітень та травень 2020 р. платникам єдиного податку, чекаємо на роз’яснення від податкових органів.

Касовий метод

Відтепер при операціях з виконання підрядних будівельних робіт (підрядники та субпідрядники), відповідним платникам податку надана можливість застосування касового методу обліку ПДВ (п. 187.1).

База оподаткування

Після внесених змін відповідно до даного Закону, до складу договірної (контрактної) вартості товарів/послуг не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування збитків, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішенням міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Встановлено, що базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації.

На постачання електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії, правило щодо визначення бази оподаткування не нижче ціни придбання не поширюється.

Строки реєстрації зведених ПН та РК

Для зведених ПН та РК до таких ПН, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 строк реєстрації в ЄРПН встановлюється 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Штрафні санкції

Податківці остаточно ставлять крапку у спорах щодо звільнення від штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК та встановлюють окремий порядок застосування штрафних санкцій до податкових накладних/розрахунків коригувань до відповідних накладних, складених на операції звільнені від оподаткування, на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, на нарахування компенсуючих зобов’язань, зведені податкові накладні при пропорційному віднесенні сум податку до податкового кредиту, на донарахування суми операцій до мінімальної бази оподаткування. Для таких ПН/РК наразі передбачені наступні штрафні санкції:

у разі порушення граничного строку реєстрації – 2% від обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1 020 гривень, при реєстрації в ЄРПН;
у разі відсутності реєстрації, за результатами перевірки контролюючого органу – 5% від обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3 400 гривень.

Аккаунтор звертає увагу, що штрафні санкції, нараховані протягом періоду з 01.01.2017 р. по 31.12.2019 р. за вище переліченими ПН/РК, грошові зобов’язання за якими не узгоджено (відповідно, ППР знаходяться в процедурі адміністративного оскарження або судового оскарження та грошові зобов’язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності даного Закону, до платника податків застосовуються нові розміри штрафних санкцій.

Контролюючий орган має здійснити відповідний перерахунок суми штрафу і надіслати такому платнику податку нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

ПДВ-пільги. Перехідні положення

Відтепер звільняються від оподаткування ПДВ операції :

Вартість імпортованих товарів для власних потреб дипломатичних представництв на підставі міжнародних договорів.
Постачання товарів/послуг на митній території України, передбачених для надання гуманітарної допомоги в Україні дипломатичним представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні згідно з нормами Закону України «Про гуманітарну допомогу».

Скасовані пільги:

Виключено норму ПКУ, що передбачала звільнення від оподаткування ПДВ операцій із експорту соєвих бобів та насіння свиріпи або ріпаку. Тепер до даних експортних операцій застосовується ставка ПДВ 0% для всіх суб’єктів господарювання, а не тільки сільськогосподарських товаровиробників.
Скасовано пільгу щодо операцій із передачі майна у власність держави або державних установ, організацій, які утримуються за рахунок бюджетних коштів, а також в сирітських закладах. Відтепер дані операції кваліфікуються ПКУ як операції, що не є об’єктом оподаткування.
Виключено норму ПКУ, яка передбачала тимчасове звільнення від оподаткування ПДВ операцій із імпорту на територію України електрогенераторів та електричних трансформаторів.

До 01 січня 2022 року подовжено можливість розстрочення сплати ПДВ при імпорті обладнання та комплектуючих згідно переліку кодів УКТЗЕД наведених в пункті 65 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Тимчасово, до 31 грудня 2020 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі автомобілів у власність або користування особам з інвалідністю, а також спеціальних транспортних засобів для потреб центральних органів виконавчої влади.

До 01 січня 2022 року платники податку, які надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», визначають дату виникнення зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.