Війна перекроїла податкову систему України. Хто і скільки буде платити?

Авторки: Тетяна Бережна, радниця ЮФ Василь Кісіль і Партнери, Аліна Ратушна, юристка ЮФ Василь Кісіль і Партнери

Воєнний стан вимагає швидкої адаптації законодавства до нових реалій, насамперед, у податковій сфері. Парламент оперативно відреагував на ситуацію в Україні і вже на початку війни прийняв перші, проте на сьогодні точно не останні зміни до податкового законодавства. Ситуація щоразу змінюється, бізнес і податкові органи коментують нові закони, очевидно, що доповнення ще будуть прийматися. Щоби не загубитися у великій кількості нових податкових законів, важливо пам’ятати один з найбільш важливих принципів — податкове законодавство може змінюватися лише шляхом внесення змін до Податкового кодексу. Всі зміни до податкового законодавства мають бути відображені в Податковому кодексі — тільки тоді вони регулюють сплату податків.

На 18 березня прийняті два такі “воєнні” закони, які вносять зміни до податкового законодавства.

7 березня 2022 року набрав чинності Закон № 2118-ІХ, який передбачає:

• зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством;
• мораторій на всі види податкових перевірок;
• звільнення від відповідальності за порушення податкового законодавства.

17 березня набрав чинності Закон № 2120–IX, який доповнює і частково уточнює ті зміни, які набрали чинності 7 березня, наприклад:

• дозволяє певні види податкових перевірок;
• пропонує пільги з єдиного податку, плати за землю;
• уточнює особливості застосування податкових пільг для благодійників;
• визначає особливості формування податкового кредиту та реєстрації податкових накладних тощо.

Відтак, Податковий кодекс був доповнений двома законами під час війни. Далі про 10 найважливіших змін, які вони впроваджують.

1) Зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством

На період дії воєнного чи надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством, зокрема строків:

• сплати податкових зобов’язань;
• оскарження податкових повідомлень-рішень;
• розгляду скарг платників податків;
• подання заяви про повернення надміру сплачених податків;
• подання податкової звітності тощо.

Нагадаємо, що надзвичайний стан був запроваджений Верховною Радою з півночі 24 лютого 2022 року. У свою чергу, воєнний стан був запроваджений вже з п’ятої ранку 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Проте указом від 14 березня строк дії воєнного стану в Україні був продовжений до 26 квітня. 

2) Мораторій на проведення перевірок

На період до припинення або скасування воєнного стану податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються. Проте це правило не стосується таких перевірок:

• камеральних перевірок декларацій або уточнюючих розрахунків, до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування;
• фактичних перевірок.

При цьому, у разі виявлення порушень за результатами проведення вищезгаданих перевірок до платника податків застосовується відповідальність, незважаючи на встановлений законодавством мораторій на застосування штрафних санкцій та нарахування пені.

3) Пільги для платників єдиного податку

З 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану ФОП-платники єдиного податку 1-ої та 2-ої групи мають право не сплачувати єдиний податок. При цьому декларація за період, в якому не сплачується податок, не підлягає заповненню.

Зміни вносяться також і для платників єдиного податку 3-ої групи:

• ставка єдиного податку для цієї групи на вищезгаданий період становитиме 2%;
• платники 3-ої групи звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг на митній території України.

4) Нові можливості для платників єдиного податку 3-ої групи

З 1 квітня 2022 року платниками єдиного податку 3-ої групи можуть бути ФОП-и та юридичні особи, у яких обсяг щорічного доходу не перевищує 10 мільярдів гривень. До таких осіб не застосовуються обмеження щодо кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.

Проте платниками цієї групи не можуть бути:

• суб’єкти господарювання, які здійснюють:
• діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей,
• обмін іноземної валюти,
• виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів,
• видобуток, реалізацію корисних копалин.
• страхові брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди, інші фінансові установи;
• реєстратори цінних паперів;
• представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;
• фізичні та юридичні особи — нерезиденти.

5) Плата за землю та мінімальне податкове зобов’язання

На період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком в якому припинено або скасовано воєнний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, які розташовані на територіях, на яких ведуться бойові дії або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями росії. Перелік таких територій визначатиме Кабінет Міністрів.

Окрім цього, за 2022 та 2023 роки не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов’язання з вищезгаданих ділянок.

6) Податкові пільги для благодійників

Особи, які перераховували пожертвування на користь Збройних сил України, можуть надалі врахувати ці кошти до податкової знижки у розмірі, що не перевищує 16 % суми загального річного оподатковуваного доходу такої особи.

У свою чергу, ФОПи та особи, які провадять незалежну професійну діяльність (крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування) мають право зарахувати такі пожертвування до складу витрат за звітний період.

Окрім цього, на період дії воєнного чи надзвичайного стану неприбутковим організаціям дозволяється передавати майно, надавати послуги та використовувати доходи з метою забезпечення оборони держави, навіть якщо такі напрямки діяльності не передбачені установчими документами таких організацій.

7) Податковий кредит та податкові накладні

На період дії воєнного стану платники ПДВ формують податковий кредит на підставі наявних первинних документів, складених за операціями з придбання товарів та послуг.

Протягом 6 місяців після припинення або скасування дії воєнного стану такі платники зобов’язані зареєструвати відповідні податкові накладні в реєстрі та за необхідності уточнити задекларований податковий кредит.

8) Зміни щодо підакцизних товарів

Щодо підакцизних товарів, які:

• примусово відчужено або вилучено для потреб держави,
• передано Збройним силам України та добровольчим формуванням територіальних громад, іншим органам,
• надано як гуманітарну допомогу,

податкові зобов’язання з акцизного податку не виникають. 

9) Дія ліцензій 

До припинення або скасування воєнного стану або при наявності обставин непереборної сили продовжують діяти ліцензії, навіть якщо платник податків не сплатив черговий платіж або термін дії такої ліцензії закінчився. Зокрема, це стосується ліцензій на право:

• виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах;
• виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі.

При цьому сплатити черговий платіж задля продовження дії ліцензії необхідно протягом 30 днів, наступних за днем припинення або скасування воєнного стану.

10) Інші зміни, актуальні для платників податків

З 1 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану та протягом 12 місяців після скасування воєнного стану ФОП-и, особи, які провадять незалежну професійну діяльність та члени фермерського господарства  мають право не нараховувати, не обчислювати, не сплачувати ЄСВ за себе. При цьому, розрахунок єдиного внеску в податковій звітності за цей період не заповнюється.

Також мають право за власним рішенням не сплачувати єдиний внесок за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу:

• ФОП, які належать до 2-ої та 3-ої групи платників єдиного податку;
• юридичні особи, які належать до 3-ої групи платників єдиного податку.

Перевірки щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску не проводяться на період дії воєнного стану, а також протягом 3 місяців з дня припинення воєнного стану.