Податковий дайджест Грант Торнтон (Україна) №12, 2018

22/ 11/ 2018

Єдиний податок Суми коштів, виручені від продажу корпоративних прав, визнаються доходом та є обєктом оподаткування єдиним податком. При цьому оподатковується такий дохід незалежно від того, вищою або нижчою є продажна вартість цих прав ніж їхня номінальна вартість. ІПК ДФС від 08.10.2018 р. № 4338/ІПК/8/09-19-12-04-17 Якщо підприємець-єдиноподатник використовує платіжний термінал для розрахунків за товари (послуги), його доходом буде сума, що надійшла на поточний рахунок. Датою отримання доходу буде дата надходження коштів на розрахунковий рахунок. Якщо під час використання платіжного термінала із суми виручки банк утримує комісійну винагороду за послуги з розрахункового обслуговування, доходом підприємця є повна сума виручки (разом із комісією, що утримав банк). ІПК ДФС від 16.10.2018 р. № 4435/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК Податок на прибуток Підприємство реорганізується шляхом виділу та передає частину майна за розподільчим балансом до іншої юридичної особи. За таких обставин нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на підставі вартості товарів/послуг, необоротних активів, що передають, не потрібно. Для оподаткування податком на прибуток не передбачено різниць за операціями з передачі за розподільчим балансом основних засобів у разі виділу підприємства для коригування фінрезультату до оподаткування. Такі операції відображають за правилами бухобліку під час формування фінансового результату до оподаткування. ІПК ДФС від 25.09.2018 р. № 4145/6/99-99-15-03-02-15/ІПК Зміни у нетарифному регулюванні 4 жовтня 2018 року набули чинності зміни до Митного кодексу та інших законів України щодо порядку проведення різних видів державного контролю при переміщенні товарів через кордон. Основні законодавчі нововведення включають в себе наступне: - Портал «Єдине вікно»: Для отримання дозвільних документів та обміну даними між підприємствами та державними органами, ДФС має розробити веб-портал Єдине вікно для міжнародної торгівлі (Єдине вікно). Цей веб-портал замінить існуючу систему «Єдиного вікна», до якого підключена обмежена кількість державних органів; Через Єдине вікно можна буде сплачувати митні платежі та інші збори, пов’язані з контролем переміщуваних товарів; - Зміни нетарифного регулювання: Кількість видів контролів при ввезенні товарів скоротиться до трьох: фітосанітарний контроль, ветеринарно-санітарний контроль і контроль харчових продуктів, кормів, побічних продуктів тваринного походження, здоров’я та благополуччя тварин; Скасовано обов’язковий радіологічний, екологічний та санітарно-епідеміологічний контроль при ввезенні та вивезенні товарів; Заходи офіційного контролю не застосовуються при вивезенні товарів; Прикордонна служба здійснюватиме контроль радіаційної безпеки у пунктах пропуску (у разі перевищення природнього фону); Санітарно-епідеміологічний контроль товарів може здійснюватися відповідно до законодавства про ринковий нагляд і контроль нехарчової продукції; Митні органи будуть перевіряти наявність у імпортера дозвільних документів на пестициди, агрохімікати, відходи, ГМО, а також біоресурси та об’єкти дикої фауни і флори. - Інші нововведення: Уточнено порядок застосування режиму переробки на митній території, зокрема щодо можливості застосовування цього режиму при ввезенні сировини, придбаної українським підприємством для виготовлення готової продукції. Закон України «Про внесення змін до Митного кодексу України та деяких інших законів України щодо запровадження механізму єдиного вікна та оптимізації здійснення контрольних процедур при переміщенні товарів через митний кордон України» No 2530-VIII від 6 вересня 2018. Податок на додану вартість У разі зарахування попередньої оплати, отриманої від замовника за договором, в рахунок погашення штрафних санкцій, які відповідно до п. 188.1 ПКУ не підлягають оподаткуванню, сума такої попередньої оплати змінює цільове призначення (не спрямовується в рахунок оплати вартості послуг). Тому платник ПДВ у цьому випадку повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної на суму такої попередньої оплати, у графі 2 якого зазначити причину коригування «Повернення товару або авансових платежів». ІПК від 28.09.2018 р. № 4242/6/99-99-15-03-02-15/ІПК У платників податків зявилась можливість своєчасного отримання рішення про надання розстрочення сплати ПДВ під час ввезення на митну територію України обладнання для власного виробництва на території України, якщо на дату надходження заяви до митниці ДФС сума податку, заявлена до розстрочення, становить понад 1 млн грн. Отримати рішення про надання розстрочення сплати ПДВ під час ввезення на митну територію України обладнання для власного виробництва на території України тепер можна за погодженням з Головою ДФС або його заступником протягом 25 робочих днів з дати надходження заяви. Територіальні органи ДФС у м. Києві Будь-яка зміна суми компенсації вартості товарів/послуг за певних умов може бути підставою коригування податкового кредиту з ПДВ у разі списання грошової кредиторської заборгованості в покупця. При цьому вислів «включаючи» у п. 192.1 ПКУ вказує на орієнтовний, а не виключний перелік підстав такого коригування. Тому в разі списання (віднесення до складу інших доходів) простроченої кредиторської заборгованості з постачальниками підприємства платник ПДВ повинен відкоригувати свій податковий кредит з ПДВ. Постанова ВСУ від 11.09.2018 р. у справі № 804/4180/17 Нормами чинного законодавства не передбачено можливості використання платником податку, якого відновлено у реєстрі платників ПДВ, у тому числі на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, реєстраційної суми, що обліковувалася у такого платника податку на рахунку у системі електронного адміністрування до дати анулювання реєстрації його як платника податку. ІПК від 08.10.2018 р. № 4332/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ДФС дійшла висновку, що під час передачі (в тому числі продажу) аграрної розписки як забезпечення розрахунку за раніше придбаний у постачальника товар платник не визначає податкові зобов’язання з ПДВ, на дату отримання аграрної розписки не має підстав для формування податкового кредиту, та відповідно в нього відсутні підстави для визнання податкових зобов’язань з ПДВ за встановленими п. 198.5 ПКУ правилами. ІПК від 04.10.2018 р. № 4289/6/99-99-15-03-02-15/ІПК Якщо сторони укладають договори купівлі-продажу на умовах товарного кредиту, що передбачає відстрочення остаточних розрахунків на визначений строк та під процент, то незалежно від наявності боргового інструменту та форми розрахунків за такі товари база оподаткування ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з договірної вартості цих товарів, збільшеної на загальну суму процентів, визначених договором. ІПК від 28.09.2018 р. № 4243/6/99-99-15-03-02-15/ІПК Акцизний податок Податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку під час реалізації повернутої якісної підакцизної продукції, з якої вже сплатили акцизний податок, не нараховують. ІПК ДФС від 22.10.2018 р. № 4499/6/99-99-15-03-03-15/ІПК Податок на доходи фізичних осіб У разі якщо внаслідок розірвання договору дарування дарунок повернуто дарувальнику за взаємною згодою сторін, таку обставину слід розглядати як новий договір дарування. При цьому об’єкт оподаткування виникає у фізичної особи, якій повернуто подарунок. ІПК ДФСУ від 09.10.2018 р. № 4366/Т/99-99-13-02-03-14/ІПК Якщо студент отримує стипендію з бюджету, то податкова соціальна пільга до заробітної плати такого платника податку не застосовується. У разі, якщо студент, який не отримує стипендію або отримує спонсорську стипендію та одночасно з навчанням працює та одержує заробітну плату, то він має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150 % за умови, що розмір його заробітної плати на місяць не перевищує у 2018 році – 2470 гривень. При цьому він повинен надати працедавцю довідку з навчального закладу про те, що він там навчається та не одержує стипендію з бюджету. Територіальні органи ДФС у Рівненській області Якщо працівник, який припиняє трудові відносини з працедавцем, не повертає йому спеціальний (у тому числі формений) одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, граничний строк використання яких не настав, то вартість такого майна включається до складу місячного оподатковуваного доходу. Територіальний орган ДФС у Луганській області Верховною Радою зареєстровано законопроект № 9201 щодо впровадження «податкових канікул» та мораторію на проведення перевірок для медичних працівників з метою реалізації їх права на підприємницьку діяльність, забезпечення розвитку конкуренції на ринку медичних послуг і підвищення їх якості та доступності. Документ покликаний сприяти лікарям у відкритті власної медичної практики. Зокрема, у ньому пропонується тимчасово, до 01.01.2020 р., самозайнятих осіб (фізичних осіб — підприємців), які зареєстровані в установленому законом порядку та одержали ліцензію на право провадження господарської діяльності з медичної практики, звільнити від обов’язку сплати податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV ПКУ, а також звільнити від обов’язку сплати єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ. Законопроект № 9201 «Про внесення змін до підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Підставою для не включення доходів, отриманих фізичною особою від продажу власної сільськогосподарської продукції до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу є копія довідки про наявність земельних ділянок, надана юридичній особі — комісіонеру (покупцю). В протилежному випадку — сума доходу, отриманого від такого продажу, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи та оподатковується ПДФО і ВЗ на загальних підставах. При цьому юридична особа — комісіонер (покупець), яка здійснює нарахування оподатковуваного доходу на користь фізичної особи (продавця), повинна виконати усі функції податкового агента. ІПК від 09.10.2018 р. № 4342/6/99-99-13-02-03-15/ІПК Грант Торнтон (Україна) має досвід у сфері податкового аудиту, консалтингу, а також з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, надання послуг дью ділідженс, податкового планування (національне / міжнародне) тощо. Наша мета – надавати нашим клієнтам і нашим працівникам можливість скористатися досвідом, який вони високо цінують, і який є унікальним в нашій професії. Ми маємо необхідну кваліфікацію і досвід для проведення послуг перевірки відповідності бухгалтерського та податкового обліків вимогам чинного законодавства. Наші контакти: + 380 44 484 33 64 [email protected]

Єдиний податок

Суми коштів, виручені від продажу корпоративних прав, визнаються доходом та є об’єктом оподаткування єдиним податком.

При цьому оподатковується такий дохід незалежно від того, вищою або нижчою є продажна вартість цих прав ніж їхня номінальна вартість.

ІПК ДФС від 08.10.2018 р. № 4338/ІПК/8/09-19-12-04-17

Якщо підприємець-єдиноподатник використовує платіжний термінал для розрахунків за товари (послуги), його доходом буде сума, що надійшла на поточний рахунок.

Датою отримання доходу буде дата надходження коштів на розрахунковий рахунок.

Якщо під час використання платіжного термінала із суми виручки банк утримує комісійну винагороду за послуги з розрахункового обслуговування, доходом підприємця є повна сума виручки (разом із комісією, що утримав банк).

ІПК ДФС від 16.10.2018 р. № 4435/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК

Податок на прибуток

Підприємство реорганізується шляхом виділу та передає частину майна за розподільчим балансом до іншої юридичної особи. За таких обставин нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на підставі вартості товарів/послуг, необоротних активів, що передають, не потрібно.

Для оподаткування податком на прибуток не передбачено різниць за операціями з передачі за розподільчим балансом основних засобів у разі виділу підприємства для коригування фінрезультату до оподаткування. Такі операції відображають за правилами бухобліку під час формування фінансового результату до оподаткування.

ІПК ДФС від 25.09.2018 р. № 4145/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Зміни у нетарифному регулюванні

4 жовтня 2018 року набули чинності зміни до Митного кодексу та інших законів України щодо порядку проведення різних видів державного контролю при переміщенні товарів через кордон. Основні законодавчі нововведення включають в себе наступне:

– Портал «Єдине вікно»:

Для отримання дозвільних документів та обміну даними між підприємствами та державними органами, ДФС має розробити веб-портал “Єдине вікно для міжнародної торгівлі” (Єдине вікно). Цей веб-портал замінить існуючу систему «Єдиного вікна», до якого підключена обмежена кількість державних органів;
Через Єдине вікно можна буде сплачувати митні платежі та інші збори, пов’язані з контролем переміщуваних товарів;

– Зміни нетарифного регулювання:

Кількість видів контролів при ввезенні товарів скоротиться до трьох: фітосанітарний контроль, ветеринарно-санітарний контроль і контроль харчових продуктів, кормів, побічних продуктів тваринного походження, здоров’я та благополуччя тварин;
Скасовано обов’язковий радіологічний, екологічний та санітарно-епідеміологічний контроль при ввезенні та вивезенні товарів;
Заходи офіційного контролю не застосовуються при вивезенні товарів;
Прикордонна служба здійснюватиме контроль радіаційної безпеки у пунктах пропуску (у разі перевищення природнього фону);
Санітарно-епідеміологічний контроль товарів може здійснюватися відповідно до законодавства про ринковий нагляд і контроль нехарчової продукції;
Митні органи будуть перевіряти наявність у імпортера дозвільних документів на пестициди, агрохімікати, відходи, ГМО, а також біоресурси та об’єкти дикої фауни і флори.

– Інші нововведення:

Уточнено порядок застосування режиму переробки на митній території, зокрема щодо можливості застосовування цього режиму при ввезенні сировини, придбаної українським підприємством для виготовлення готової продукції.

Закон України «Про внесення змін до Митного кодексу України та деяких інших законів України щодо запровадження механізму “єдиного вікна” та оптимізації здійснення контрольних процедур при переміщенні товарів через митний кордон України» No 2530-VIII від 6 вересня 2018.

Податок на додану вартість

У разі зарахування попередньої оплати, отриманої від замовника за договором, в рахунок погашення штрафних санкцій, які відповідно до п. 188.1 ПКУ не підлягають оподаткуванню, сума такої попередньої оплати змінює цільове призначення (не спрямовується в рахунок оплати вартості послуг). Тому платник ПДВ у цьому випадку повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної на суму такої попередньої оплати, у графі 2 якого зазначити причину коригування «Повернення товару або авансових платежів».

ІПК від 28.09.2018 р. № 4242/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

У платників податків з’явилась можливість своєчасного отримання рішення про надання розстрочення сплати ПДВ під час ввезення на митну територію України обладнання для власного виробництва на території України, якщо на дату надходження заяви до митниці ДФС сума податку, заявлена до розстрочення, становить понад 1 млн грн. Отримати рішення про надання розстрочення сплати ПДВ під час ввезення на митну територію України обладнання для власного виробництва на території України тепер можна за погодженням з Головою ДФС або його заступником протягом 25 робочих днів з дати надходження заяви.

Територіальні органи ДФС у м. Києві

Будь-яка зміна суми компенсації вартості товарів/послуг за певних умов може бути підставою коригування податкового кредиту з ПДВ у разі списання грошової кредиторської заборгованості в покупця. При цьому вислів «включаючи» у п. 192.1 ПКУ вказує на орієнтовний, а не виключний перелік підстав такого коригування. Тому в разі списання (віднесення до складу інших доходів) простроченої кредиторської заборгованості з постачальниками підприємства платник ПДВ повинен відкоригувати свій податковий кредит з ПДВ.

Постанова ВСУ від 11.09.2018 р. у справі № 804/4180/17

Нормами чинного законодавства не передбачено можливості використання платником податку, якого відновлено у реєстрі платників ПДВ, у тому числі на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, реєстраційної суми, що обліковувалася у такого платника податку на рахунку у системі електронного адміністрування до дати анулювання реєстрації його як платника податку.

ІПК від 08.10.2018 р. № 4332/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

ДФС дійшла висновку, що під час передачі (в тому числі продажу) аграрної розписки як забезпечення розрахунку за раніше придбаний у постачальника товар платник не визначає податкові зобов’язання з ПДВ, на дату отримання аграрної розписки не має підстав для формування податкового кредиту, та відповідно в нього відсутні підстави для визнання податкових зобов’язань з ПДВ за встановленими п. 198.5 ПКУ правилами.

ІПК від 04.10.2018 р. № 4289/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Якщо сторони укладають договори купівлі-продажу на умовах товарного кредиту, що передбачає відстрочення остаточних розрахунків на визначений строк та під процент, то незалежно від наявності боргового інструменту та форми розрахунків за такі товари база оподаткування ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з договірної вартості цих товарів, збільшеної на загальну суму процентів, визначених договором.

ІПК від 28.09.2018 р. № 4243/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Акцизний податок

Податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку під час реалізації повернутої якісної підакцизної продукції, з якої вже сплатили акцизний податок, не нараховують.

ІПК ДФС від 22.10.2018 р. № 4499/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Податок на доходи фізичних осіб

У разі якщо внаслідок розірвання договору дарування дарунок повернуто дарувальнику за взаємною згодою сторін, таку обставину слід розглядати як новий договір дарування. При цьому об’єкт оподаткування виникає у фізичної особи, якій повернуто подарунок.

ІПК ДФСУ від 09.10.2018 р. № 4366/Т/99-99-13-02-03-14/ІПК

Якщо студент отримує стипендію з бюджету, то податкова соціальна пільга до заробітної плати такого платника податку не застосовується.

У разі, якщо студент, який не отримує стипендію або отримує спонсорську стипендію та одночасно з навчанням працює та одержує заробітну плату, то він має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150 % за умови, що розмір його заробітної плати на місяць не перевищує у 2018 році – 2470 гривень.

При цьому він повинен надати працедавцю довідку з навчального закладу про те, що він там навчається та не одержує стипендію з бюджету.

Територіальні органи ДФС у Рівненській області

Якщо працівник, який припиняє трудові відносини з працедавцем, не повертає йому спеціальний (у тому числі формений) одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, граничний строк використання яких не настав, то вартість такого майна включається до складу місячного оподатковуваного доходу.

Територіальний орган ДФС у Луганській області

Верховною Радою зареєстровано законопроект № 9201 щодо впровадження «податкових канікул» та мораторію на проведення перевірок для медичних працівників з метою реалізації їх права на підприємницьку діяльність, забезпечення розвитку конкуренції на ринку медичних послуг і підвищення їх якості та доступності.

Документ покликаний сприяти лікарям у відкритті власної медичної практики. Зокрема, у ньому пропонується тимчасово, до 01.01.2020 р., самозайнятих осіб (фізичних осіб — підприємців), які зареєстровані в установленому законом порядку та одержали ліцензію на право провадження господарської діяльності з медичної практики, звільнити від обов’язку сплати податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV ПКУ, а також звільнити від обов’язку сплати єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ.

Законопроект № 9201 «Про внесення змін до підрозділу 10 розділу ХХ

«Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Підставою для не включення доходів, отриманих фізичною особою від продажу власної сільськогосподарської продукції до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу є копія довідки про наявність земельних ділянок, надана юридичній особі — комісіонеру (покупцю).

В протилежному випадку — сума доходу, отриманого від такого продажу, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи та оподатковується ПДФО і ВЗ на загальних підставах. При цьому юридична особа — комісіонер (покупець), яка здійснює нарахування оподатковуваного доходу на користь фізичної особи (продавця), повинна виконати усі функції податкового агента.

ІПК від 09.10.2018 р. № 4342/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Грант Торнтон (Україна) має досвід у сфері податкового аудиту, консалтингу, а також з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, надання послуг дью ділідженс, податкового планування (національне / міжнародне) тощо.

Наша мета – надавати нашим клієнтам і нашим працівникам можливість скористатися досвідом, який вони високо цінують, і який є унікальним в нашій професії. Ми маємо необхідну кваліфікацію і досвід для проведення послуг перевірки відповідності бухгалтерського та податкового обліків вимогам чинного законодавства.

Наші контакти:

+ 380 44 484 33 64
[email protected]