Огляд змін податкового законодавства України у 2018 році

22/ 02/ 2018

1 січня 2018 року набрав чинності Закон України № 2245-VIII від 7 грудня 2017 року Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році. Нижче представлено огляд нововведень. Загальні положення. Критерії визнання великих платників Змінено критерії визнання великих платників податків. Показники діяльності таких платників (юридичних осіб та постійних представництв) за останні чотири послідовні квартали мають перевищувати: 50 млн євро (раніше 1 млрд гривень) – обсяг доходу від усіх видів діяльності, або 1 млн євро (раніше 20 млн гривень) – загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до державного бюджету (за умови, що сума таких платежів, крім митних платежів, перевищує 500 тис євро). Гривневий еквівалент визначається за середньозваженим офіційним курсом НБУ за чотири послідовні квартали. Роялті Доповнено випадки, коли платіж не вважається роялті, зокрема, не вважаються роялті платежі, отримані: за придбання примірників (копій, екземплярів) обєктів інтелектуальної власності в будь-якій формі (раніше – тільки електронній) не лише для використання за функціональним призначенням, але й для перепродажу такого примірника; за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем (наприклад, за договорами франчайзингу). Відшкодування шкоди платникам податків Уточнено, що шкода, завдана платнику податків неправомірними рішеннями, діями чи бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу, відшкодовується платнику податків незалежно від вини цієї особи, за рахунок коштів державного бюджету, а посадова особа надалі несе відповідальність перед державою в розмірі суми такого відшкодування. Трансфертне ціноутворення. Нововведення торкнулися і правил трансфертного ціноутворення (ТЦУ). Зокрема, контроль з ТЦУ відтепер розповсюджується на операції між головним офісом нерезидента та його українським постійним представництвом. Також встановлено правило, згідно з яким зміни до переліків низькоподаткових юрисдикцій чи спеціальних організаційно-правових форм застосовуються з 1 січня року, наступного за роком їх внесення, деталізовано вимоги щодо змісту документації з ТЦУ, дозволено застосовувати договір про попереднє ціноутворення ретроспективно щодо періодів, які передують даті його укладення. Детальніше ознайомитися зі змінами до правил ТЦУ можна тут. Податок на прибуток підприємств. Строки звітності Для платників, що звітують щокварталу, граничний строк подання річної декларації, яка розраховується наростаючим підсумком, збільшено до 60 (раніше – 40) календарних днів. Термін подання уточнюючого розрахунку до декларації за попередній звітній рік для самостійного коригування за правилами ТЦУ без застосування штрафу подовжено до 1 жовтня (раніше – до 1 травня) року, наступного за звітним. Податкові різниці для коригування фінансового результату (ФР) Заборгованість фізичних осіб, прощена кредитором, більше не вважається безнадійною, а відтак, не дає підстав для зменшення ФР. Таку заборгованість можна визнати безнадійною лише після спливу строку позовної давності (або за наявності інших підстав для визнання безнадійною заборгованості фізичних осіб). ФР зменшується на суми нарахованих доходів від участі в капіталі платників єдиного податку 3-ї та 4-ї групи (раніше – тільки 4-ї). Разом з тим, нарахування доходів у вигляді дивідендів від платників єдиного податку відтепер не дає підстав для зменшення ФР. ФР зменшується на суму сплаченого в тому ж звітному періоді акцизного податку за дизельне паливо. Додано нові та змінено окремі різниці, які збільшують ФР, а саме ФР збільшується на: 30 % вартості товарів, робіт, послуг, придбаних в нерезидентів з низькоподаткових юрисдикцій та нерезидентів, створених у організаційно-правових формах, включених до відповідного переліку, а також в неприбуткових організацій; суму компенсації вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування працівників, за умови що така компенсація не включається до загального оподаткованого доходу такого працівника; суму коштів або вартість товарів, послуг, робіт, безоплатно наданих неприбутковим організаціям у сфері фізичної культури і спорту, у розмірі, що перевищує 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Синдикований фінансовий кредит Передбачено нові правила оподаткування виплат на адресу агентів за синдикованими фінансовими кредитами. Зокрема, вводиться наскрізний підхід до оподаткування процентів та інших виплат за синдикованим кредитом. Детальніше про це читайте в нашому огляді тут. Податок на доходи фізичних осіб. Під час продажу нерухомості звіт про оцінку об’єкта нерухомості повинен бути зареєстрований у єдиній базі даних звітів про оцінку і має бути внесений до бази до моменту оформлення у нотаріуса угоди купівлі-продажу. Встановлено, що до загального оподаткованого доходу фізичних осіб не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, які надаються роботодавцем (платником податку на прибуток) безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік. При цьому, вартість путівки (розмір знижки) не має бути більшою за 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року. Податок на додану вартість. Операції, які оподатковуються за ставкою 7% Розширено перелік медичних виробів, постачання та ввезення яких оподатковується за ставкою 7%. Це медичні вироби, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або які відповідають вимогам технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, дозволені до надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування. Блокування реєстрації податкових накладних Блокування реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування відмінено з 31 грудня 2017 року до прийняття нового порядку блокування. Новий порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків має бути визначено Кабінетом Міністрів до 1 березня 2018 року. Раніше заблоковані податкові накладні/розрахунки коригування не пізніше 2 січня 2018 року підлягають автоматичній реєстрації за винятком: податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких станом на 1 грудня 2017 року не подано пояснень та документів за раніше діючою процедурою та податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких прийнято рішення про блокування та станом на 1 грудня 2017 року не розпочато оскарження за раніше діючою процедурою. Право на податковий кредит До прийняття порядку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування також зупинено дію норми про відсутність необхідності додаткових підтверджень для віднесення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних/розрахунків коригування, складених та зареєстрованих після 1 липня 2017 року. Компенсуючі податкові зобов’язання Уточнено, що компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються щодо товарів/послуг/активів, які були придбані або виготовлені з ПДВ (для товарів/послуг/активів, придбаних чи виготовлених до 1 липня 2015 року, - лише якщо визнавався податковий кредит при їх придбанні або виготовленні). Реєстрація розрахунку коригування 15-денний термін для реєстрації отримувачем (покупцем) в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, що складена постачальником товарів/послуг у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, розпочинається з дня отримання такого розрахунку отримувачем/покупцем. Звільнення від ПДВ постачання програмної продукції Розширено перелік операцій, які вважаються постачанням програмної продукції для цілей звільнення від оподаткування ПДВ. Відтепер під постачанням програмної продукції розуміється також: операції з програмною продукцією, платежі за які не вважаються роялті згідно з п.14.1.225 ПКУ; надання кодів та посилань для завантаження комп’ютерних програм, кодів для активації комп’ютерних програм; зміни, оновлення, додатки, доповнення та розширення функціоналу компютерних програм, а також права на їх отримання протягом певного періоду часу. Звільнення від ПДВ Відтепер операції з постачання дитячих книжкових видань вітчизняного виробництва звільнені від ПДВ. Тимчасово, до 31 грудня 2018 року звільнено від оподаткування ПДВ операції з ввезення в Україну та з постачання в межах України електромобілів. Тимчасово звільняються від ПДВ операції з вивезення з України в митному режимі експорту соєвих бобів (з 1 вересня 2018 року по 31 грудня 2021 року), свиріпи або ріпаку (з 1 січня 2020 року по 31 грудня 2021 року). Розстрочення зі сплати ПДВ при імпорті обладнання Тимчасово, до 1 січня 2020 року надається можливість розстрочення сплати ПДВ за заявою платника на термін не більше 24 місяців, без нарахування процентів, пені та штрафів при ввезенні у митному режимі імпорту обладнання за відповідними кодами УКТ ЗЕД, встановленими ПКУ. Посилки та ввезення товарів фізичними особами Фізична особа, яка ввозить в Україну в ручній поклажі та/або у супроводжуваному багажі товари (крім підакцизних товарів та особистих речей) через пункти пропуску через державний кордон України, відкриті для повітряного сполучення, не сплачує ПДВ на товари, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро. Фізична особа, яка була відсутня в Україні більше ніж 24 години та яка вїжджає в Україну не частіше одного разу протягом 72 годин, має право без сплати ПДВ ввозити в Україну (через інші, ніж відкриті для повітряного сполучення, пункти пропуску через державний кордон України), у річній поклажі та/або у супроводжуваному багажі, товари (крім підакцизних товарів та особистих речей): сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 500 євро, та сумарна вага яких не перевищує 50 кг. Фізична особа, яка була відсутня в Україні менше ніж 24 години або яка вїжджає в Україну частіше одного разу протягом 72 годин, має право без сплати ПДВ ввозити в Україну товари: сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 50 євро, та сумарна вага яких не перевищує 50 кг. Якщо така особа ввозить в Україну товари, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 500 євро та сумарна вага яких не перевищує 50 кг, базою оподаткування ПДВ такої операції є частина сумарної фактурної вартості таких товарів, що перевищує еквівалент 50 євро, з урахуванням мита, що підлягає сплаті. Місцеві податки. Оприлюднення інформації про місцеві податки і збори Уточнено порядок і строки отримання від органів місцевого самоврядування та оприлюднення контролюючими органами рішень про встановлення місцевих податків. ДФС не пізніше 15 липня поточного року формує та оприлюднює на власному ваб-сайті зведену інформацію, отриману від контролюючих органів на місцях про: розмір та дату встановлення ставок місцевих податків та зборів на відповідних територіях; проведену нормативно-грошову оцінку земель. Платники можуть використовувати таку інформацію при визначенні своїх податкових зобов’язань та звільняються від відповідальності у разі наявності розбіжностей між даними на сайті ДФС та даними офіційно оприлюдненого рішення про встановлення місцевих податків, зборів. Податок на нерухоме майно, плата за землю Встановлено, що фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання з податку на нерухоме майно та з плати за землю, у разі, якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове повідомлення-рішення у строки, встановлені ПКУ. Разом з тим передбачено, що податкове зобов’язання з податку на нерухоме майно та з плати за землю може бути нараховано в межах загального строку позовної давності, тобто за три роки. Звільнення від сплати земельного податку, передбачене для відповідних категорій фізичних осіб, з 1 січня 2018 року поширюється на всі наявні земельні ділянки за кожним видом використання у межах граничних норм. До змін така пільга застосовувалась лише до однієї ділянки кожного виду. Єдиний податок Платників єдиного податку: зобов’язано утримувати податок з доходів нерезидентів (податок на репатріацію) в загальному порядку; звільнено від обов’язку нараховувати та сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

1 січня 2018 року набрав чинності Закон України № 2245-VIII від 7 грудня 2017 року “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році”. Нижче представлено огляд нововведень.

Загальні положення

Критерії визнання великих платників

Змінено критерії визнання великих платників податків. Показники діяльності таких платників (юридичних осіб та постійних представництв) за останні чотири послідовні квартали мають перевищувати:

50 млн євро (раніше 1 млрд гривень) – обсяг доходу від усіх видів діяльності, або
1 млн євро (раніше 20 млн гривень) – загальна сума податків, зборів, платежів, сплачених до державного бюджету (за умови, що сума таких платежів, крім митних платежів, перевищує 500 тис євро).

Гривневий еквівалент визначається за середньозваженим офіційним курсом НБУ за чотири послідовні квартали.

Роялті

Доповнено випадки, коли платіж не вважається роялті, зокрема, не вважаються роялті платежі, отримані:

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності в будь-якій формі (раніше – тільки електронній) не лише для використання за функціональним призначенням, але й для перепродажу такого примірника;
за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем (наприклад, за договорами франчайзингу).

Відшкодування шкоди платникам податків

Уточнено, що шкода, завдана платнику податків неправомірними рішеннями, діями чи бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу, відшкодовується платнику податків незалежно від вини цієї особи, за рахунок коштів державного бюджету, а посадова особа надалі несе відповідальність перед державою в розмірі суми такого відшкодування.

Трансфертне ціноутворення

Нововведення торкнулися і правил трансфертного ціноутворення (“ТЦУ”).

Зокрема, контроль з ТЦУ відтепер розповсюджується на операції між головним офісом нерезидента та його українським постійним представництвом. Також встановлено правило, згідно з яким зміни до переліків “низькоподаткових” юрисдикцій чи спеціальних організаційно-правових форм застосовуються з 1 січня року, наступного за роком їх внесення, деталізовано вимоги щодо змісту документації з ТЦУ, дозволено застосовувати договір про попереднє ціноутворення ретроспективно щодо періодів, які передують даті його укладення.

Детальніше ознайомитися зі змінами до правил ТЦУ можна тут.

Податок на прибуток підприємств

Строки звітності

Для платників, що звітують щокварталу, граничний строк подання річної декларації, яка розраховується наростаючим підсумком, збільшено до 60 (раніше – 40) календарних днів.

Термін подання уточнюючого розрахунку до декларації за попередній звітній рік для самостійного коригування за правилами ТЦУ без застосування штрафу подовжено до 1 жовтня (раніше – до 1 травня) року, наступного за звітним.

Податкові різниці для коригування фінансового результату (ФР)

Заборгованість фізичних осіб, прощена кредитором, більше не вважається безнадійною, а відтак, не дає підстав для зменшення ФР. Таку заборгованість можна визнати безнадійною лише після спливу строку позовної давності (або за наявності інших підстав для визнання безнадійною заборгованості фізичних осіб).

ФР зменшується на суми нарахованих доходів від участі в капіталі платників єдиного податку 3-ї та 4-ї групи (раніше – тільки 4-ї). Разом з тим, нарахування доходів у вигляді дивідендів від платників єдиного податку відтепер не дає підстав для зменшення ФР.

ФР зменшується на суму сплаченого в тому ж звітному періоді акцизного податку за дизельне паливо.

Додано нові та змінено окремі різниці, які збільшують ФР, а саме ФР збільшується на:

30 % вартості товарів, робіт, послуг, придбаних в нерезидентів з “низькоподаткових” юрисдикцій та нерезидентів, створених у організаційно-правових формах, включених до відповідного переліку, а також в неприбуткових організацій;
суму компенсації вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування працівників, за умови що така компенсація не включається до загального оподаткованого доходу такого працівника;
суму коштів або вартість товарів, послуг, робіт, безоплатно наданих неприбутковим організаціям у сфері фізичної культури і спорту, у розмірі, що перевищує 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Синдикований фінансовий кредит

Передбачено нові правила оподаткування виплат на адресу агентів за синдикованими фінансовими кредитами. Зокрема, вводиться “наскрізний” підхід до оподаткування процентів та інших виплат за синдикованим кредитом. Детальніше про це читайте в нашому огляді тут.

Податок на доходи фізичних осіб

Під час продажу нерухомості звіт про оцінку об’єкта нерухомості повинен бути зареєстрований у єдиній базі даних звітів про оцінку і має бути внесений до бази до моменту оформлення у нотаріуса угоди купівлі-продажу.

Встановлено, що до загального оподаткованого доходу фізичних осіб не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, які надаються роботодавцем (платником податку на прибуток) безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік. При цьому, вартість путівки (розмір знижки) не має бути більшою за 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року.

Податок на додану вартість

Операції, які оподатковуються за ставкою 7%

Розширено перелік медичних виробів, постачання та ввезення яких оподатковується за ставкою 7%. Це медичні вироби, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або які відповідають вимогам технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, дозволені до надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування.

Блокування реєстрації податкових накладних

Блокування реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування відмінено з 31 грудня 2017 року до прийняття нового порядку блокування. Новий порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків має бути визначено Кабінетом Міністрів до 1 березня 2018 року.

Раніше заблоковані податкові накладні/розрахунки коригування не пізніше 2 січня 2018 року підлягають автоматичній реєстрації за винятком:

податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких станом на 1 грудня 2017 року не подано пояснень та документів за раніше діючою процедурою та
податкових накладних/розрахунків коригування, щодо яких прийнято рішення про блокування та станом на 1 грудня 2017 року не розпочато оскарження за раніше діючою процедурою.

Право на податковий кредит

До прийняття порядку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування також зупинено дію норми про відсутність необхідності додаткових підтверджень для віднесення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних/розрахунків коригування, складених та зареєстрованих після 1 липня 2017 року.

“Компенсуючі” податкові зобов’язання

Уточнено, що “компенсуючі” податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються щодо товарів/послуг/активів, які були придбані або виготовлені з ПДВ (для товарів/послуг/активів, придбаних чи виготовлених до 1 липня 2015 року, – лише якщо визнавався податковий кредит при їх придбанні або виготовленні).

Реєстрація розрахунку коригування

15-денний термін для реєстрації отримувачем (покупцем) в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, що складена постачальником товарів/послуг у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, розпочинається з дня отримання такого розрахунку отримувачем/покупцем.

Звільнення від ПДВ постачання програмної продукції

Розширено перелік операцій, які вважаються постачанням програмної продукції для цілей звільнення від оподаткування ПДВ. Відтепер під постачанням програмної продукції розуміється також:

операції з програмною продукцією, платежі за які не вважаються роялті згідно з п.14.1.225 ПКУ;
надання кодів та посилань для завантаження комп’ютерних програм, кодів для активації комп’ютерних програм;
зміни, оновлення, додатки, доповнення та розширення функціоналу комп’ютерних програм, а також права на їх отримання протягом певного періоду часу.

Звільнення від ПДВ

Відтепер операції з постачання дитячих книжкових видань вітчизняного виробництва звільнені від ПДВ.

Тимчасово, до 31 грудня 2018 року звільнено від оподаткування ПДВ операції з ввезення в Україну та з постачання в межах України електромобілів.

Тимчасово звільняються від ПДВ операції з вивезення з України в митному режимі експорту соєвих бобів (з 1 вересня 2018 року по 31 грудня 2021 року), свиріпи або ріпаку (з 1 січня 2020 року по 31 грудня 2021 року).

Розстрочення зі сплати ПДВ при імпорті обладнання

Тимчасово, до 1 січня 2020 року надається можливість розстрочення сплати ПДВ за заявою платника на термін не більше 24 місяців, без нарахування процентів, пені та штрафів при ввезенні у митному режимі імпорту обладнання за відповідними кодами УКТ ЗЕД, встановленими ПКУ.

Посилки та ввезення товарів фізичними особами

Фізична особа, яка ввозить в Україну в ручній поклажі та/або у супроводжуваному багажі товари (крім підакцизних товарів та особистих речей) через пункти пропуску через державний кордон України, відкриті для повітряного сполучення, не сплачує ПДВ на товари, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро.

Фізична особа, яка була відсутня в Україні більше ніж 24 години та яка в’їжджає в Україну не частіше одного разу протягом 72 годин, має право без сплати ПДВ ввозити в Україну (через інші, ніж відкриті для повітряного сполучення, пункти пропуску через державний кордон України), у річній поклажі та/або у супроводжуваному багажі, товари (крім підакцизних товарів та особистих речей):

сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 500 євро, та
сумарна вага яких не перевищує 50 кг.

Фізична особа, яка була відсутня в Україні менше ніж 24 години або яка в’їжджає в Україну частіше одного разу протягом 72 годин, має право без сплати ПДВ ввозити в Україну товари:

сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 50 євро, та
сумарна вага яких не перевищує 50 кг.

Якщо така особа ввозить в Україну товари, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 500 євро та сумарна вага яких не перевищує 50 кг, базою оподаткування ПДВ такої операції є частина сумарної фактурної вартості таких товарів, що перевищує еквівалент 50 євро, з урахуванням мита, що підлягає сплаті.

Місцеві податки

Оприлюднення інформації про місцеві податки і збори

Уточнено порядок і строки отримання від органів місцевого самоврядування та оприлюднення контролюючими органами рішень про встановлення місцевих податків. ДФС не пізніше 15 липня поточного року формує та оприлюднює на власному ваб-сайті зведену інформацію, отриману від контролюючих органів на місцях про:

розмір та дату встановлення ставок місцевих податків та зборів на відповідних територіях;
проведену нормативно-грошову оцінку земель.

Платники можуть використовувати таку інформацію при визначенні своїх податкових зобов’язань та звільняються від відповідальності у разі наявності розбіжностей між даними на сайті ДФС та даними офіційно оприлюдненого рішення про встановлення місцевих податків, зборів.

Податок на нерухоме майно, плата за землю

Встановлено, що фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання з податку на нерухоме майно та з плати за землю, у разі, якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове повідомлення-рішення у строки, встановлені ПКУ.

Разом з тим передбачено, що податкове зобов’язання з податку на нерухоме майно та з плати за землю може бути нараховано в межах загального строку позовної давності, тобто за три роки.

Звільнення від сплати земельного податку, передбачене для відповідних категорій фізичних осіб, з 1 січня 2018 року поширюється на всі наявні земельні ділянки за кожним видом використання у межах граничних норм. До змін така пільга застосовувалась лише до однієї ділянки кожного виду.

Єдиний податок

Платників єдиного податку:

зобов’язано утримувати податок з доходів нерезидентів (податок на репатріацію) в загальному порядку;
звільнено від обов’язку нараховувати та сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів.