Податковий дайджест Грант Торнтон (Україна) № 3, 2019

Акцизний податок

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків та зборів» № 2628-VIII від 23 листопада 2018 року (далі – Закон) було внесено значні зміни у частині акцизного податку. Нижче наведено огляд частини основних нововведень, що передбачені Законом.

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків та зборів» № 2628-VIII від 23.11.2018 року.

Реєстрація платників акцизного податку

Редакції зазнала ст. 230, у якій зазначено порядок утворення, обладнання, реєстрації акцизних складів. Так, платник податку- розпорядник акцизного складу має зареєструвати:

• усі розташовані на акцизних складах витратоміри-  лічильники спирту етилового у розрізі акцизних складів – в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;
• усі акцизні склади – у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ);
• усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію,   витратоміри-лічильники та рівнеміри- лічильники у розрізі акцизних складів – в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів- лічильників рівня пального у резервуарі.

Пункт 12 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ викладено в новій редакції: розпорядники акцизних складів зобов’язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами- лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:

• акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000  м3 – не пізніше 1 липня 2019 року;
• акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1 000 м3, але не перевищує 20 000 м3 – не пізніше 1 жовтня 2019 року;
• акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 м3 – не пізніше 1 січня 2020 року.

Платники податку зобов’язані з 1 травня до 1 червня 2019 року зареєструвати в СЕА РП усі акцизні склади, розпорядниками яких вони будуть станом на 1 липня 2019 року.

Суб’єкти господарювання, які з 1 липня 2019 року відповідатимуть визначенню платників податку, зобов’язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками та зареєструвати в СЕА РП усі акцизні склади, розпорядниками яких вони будуть станом на 1 липня 2019 року (п. 22 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ).

Реалізація пального або спирту етилового

З 1 липня 2019 року зміниться визначення реалізації пального або спирту етилового (пп.14.1.212): це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

• у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
• при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової    переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Адміністрування податку

З 1 липня 2019 року адміністрування реалізації пального включає у себе й спирт етиловий .

Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов’язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового (п.231.3):

• з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;
• з акцизного складу до акцизного складу пересувного;
• з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;
• з акцизного складу пересувного до акцизного складу.

Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов’язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в ЄРАН, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу – отримувачу пального або  спирту етилового.

Строки реєстрації акцизних накладних

В оновленій редакції п. 231.6 вказано такі строки реєстрації акцизних накладних для:

• накладних, складених при реалізації пального з акцизного складу, який є  місцем  роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі  пальним – не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою їх складання;
• першого примірника накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу – у день складання такої накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу;
• першого примірника накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного – у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного;
• першого примірника накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу – після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних  за датою складання накладної;
• першого примірника накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України – не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації;
• другого примірника накладної – після фактичного отримання пального або спирту етилового     на     акцизний     склад/акцизний     склад     пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного – отримувачем пального або спирту етилового;
• розрахунку коригування – не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.

Як встановлено у п. 23 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, акцизні накладні/ розрахунки коригування, складені:

• до 30 червня 2019 року (включно) – реєструються в ЄРАН до 15 липня 2019 року (включно);
• з 1 по 31 липня 2019 року (включно) – реєструються в ЄРАН  у період з 23 липня по 15 серпня 2019 року (включно);
• з 1 серпня 2019 року – реєструються в ЄРАН у терміни, передбачені п. 231.6 ПКУ.

Штрафні санкції

Оновлено п.117.3 ПКУ: з 1 липня 2019 року штрафні санкції у розмірі 100% вартості реалізованого пального або спирту етилового будуть застосовуватися до операцій з реалізації пального або спирту етилового, здійснених суб’єктами господарювання без реєстрації платниками податку.

Доповнено п. 1202.2, відтепер, у разу відсутності з вини платника податку, який отримав пальне або спирт  етиловий,  реєстрації  в  ЄРАН другого примірника акцизної накладної/другого примірника розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після граничного терміну реєстрації, буде застосовуватися штраф в розмірі 2% суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у такій акцизній накладній/розрахунку коригування.

За порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах застосовуються нові штрафні санкції, вказані у п. 1281, а саме:

• 20 000 грн. – за кожне порушення правил реєстрації витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі накладається, у разі повторного порушення протягом року – 50 000 грн;
• 1 млн грн. – у разі відсутності з вини платника податку реєстрації акцизного складу у СЕА РПСЕ; у разі повторного порушення протягом року 2 млн. грн.;
• 1000 грн. – за кожний електронний документ, що містить дані про залишки пального та обсяги спирту етилового у разі його неподання до ДФСУ з вини розпорядника акцизного складу.

***

Грант Торнтон (Україна) має досвід у сфері податкового аудиту, консалтингу, а також з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, надання послуг дью ділідженс, податкового планування (національне / міжнародне) тощо.

Наша мета – надавати нашим клієнтам і нашим працівникам можливість скористатися досвідом, який вони високо цінують, і який є унікальним в нашій професії. Ми маємо необхідну кваліфікацію і досвід для проведення послуг перевірки відповідності бухгалтерського та податкового обліків вимогам чинного законодавства.

Наші контакти:

+ 380 44 484 33 64
info@ua.gt.com