Податковий дайджест Грант Торнтон (Україна) № 3, 2019
Акцизний податок
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків та зборів» № 2628-VIII від 23 листопада 2018 року (далі – Закон) було внесено значні зміни у частині акцизного податку. Нижче наведено огляд частини основних нововведень, що передбачені Законом.
Реєстрація платників акцизного податку
Редакції зазнала ст. 230, у якій зазначено порядок утворення, обладнання, реєстрації акцизних складів. Так, платник податку- розпорядник акцизного складу має зареєструвати:
- усі розташовані на акцизних складах витратоміри- лічильники спирту етилового у розрізі акцизних складів – в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;
- усі акцизні склади – у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ);
- усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри- лічильники у розрізі акцизних складів – в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів- лічильників рівня пального у резервуарі.
Пункт 12 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ викладено в новій редакції: розпорядники акцизних складів зобов’язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами- лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000 м3 – не пізніше 1 липня 2019 року;
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1 000 м3, але не перевищує 20 000 м3 – не пізніше 1 жовтня 2019 року;
- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 м3 – не пізніше 1 січня 2020 року.
Платники податку зобов’язані з 1 травня до 1 червня 2019 року зареєструвати в СЕА РП усі акцизні склади, розпорядниками яких вони будуть станом на 1 липня 2019 року.
Суб’єкти господарювання, які з 1 липня 2019 року відповідатимуть визначенню платників податку, зобов’язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками та зареєструвати в СЕА РП усі акцизні склади, розпорядниками яких вони будуть станом на 1 липня 2019 року (п. 22 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ).
Реалізація пального або спирту етилового
З 1 липня 2019 року зміниться визначення реалізації пального або спирту етилового (пп.14.1.212): це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:
- до акцизного складу;
- до акцизного складу пересувного;
- для власного споживання чи промислової переробки;
- будь-яким іншим особам.
Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:
- у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
- при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.
Адміністрування податку
З 1 липня 2019 року адміністрування реалізації пального включає у себе й спирт етиловий .
Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов’язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового (п.231.3):
- з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;
- з акцизного складу до акцизного складу пересувного;
- з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного;
- з акцизного складу пересувного до акцизного складу.
Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов’язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в ЄРАН, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу – отримувачу пального або спирту етилового.
Строки реєстрації акцизних накладних
В оновленій редакції п. 231.6 вказано такі строки реєстрації акцизних накладних для:
- накладних, складених при реалізації пального з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним – не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою їх складання;
- першого примірника накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу – у день складання такої накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу;
- першого примірника накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного – у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного;
- першого примірника накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу – після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання накладної;
- першого примірника накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України – не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації;
- другого примірника накладної – після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного – отримувачем пального або спирту етилового;
- розрахунку коригування – не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.
Як встановлено у п. 23 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ, акцизні накладні/ розрахунки коригування, складені:
- до 30 червня 2019 року (включно) – реєструються в ЄРАН до 15 липня 2019 року (включно);
- з 1 по 31 липня 2019 року (включно) – реєструються в ЄРАН у період з 23 липня по 15 серпня 2019 року (включно);
- з 1 серпня 2019 року – реєструються в ЄРАН у терміни, передбачені п. 231.6 ПКУ.
Штрафні санкції
Оновлено п.117.3 ПКУ: з 1 липня 2019 року штрафні санкції у розмірі 100% вартості реалізованого пального або спирту етилового будуть застосовуватися до операцій з реалізації пального або спирту етилового, здійснених суб’єктами господарювання без реєстрації платниками податку.
Доповнено п. 1202.2, відтепер, у разу відсутності з вини платника податку, який отримав пальне або спирт етиловий, реєстрації в ЄРАН другого примірника акцизної накладної/другого примірника розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після граничного терміну реєстрації, буде застосовуватися штраф в розмірі 2% суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у такій акцизній накладній/розрахунку коригування.
За порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах застосовуються нові штрафні санкції, вказані у п. 1281, а саме:
- 20 000 грн. – за кожне порушення правил реєстрації витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі накладається, у разі повторного порушення протягом року – 50 000 грн;
- 1 млн грн. – у разі відсутності з вини платника податку реєстрації акцизного складу у СЕА РПСЕ; у разі повторного порушення протягом року 2 млн. грн.;
- 1000 грн. – за кожний електронний документ, що містить дані про залишки пального та обсяги спирту етилового у разі його неподання до ДФСУ з вини розпорядника акцизного складу.
***
Грант Торнтон (Україна) має досвід у сфері податкового аудиту, консалтингу, а також з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, надання послуг дью ділідженс, податкового планування (національне / міжнародне) тощо.
Наша мета – надавати нашим клієнтам і нашим працівникам можливість скористатися досвідом, який вони високо цінують, і який є унікальним в нашій професії. Ми маємо необхідну кваліфікацію і досвід для проведення послуг перевірки відповідності бухгалтерського та податкового обліків вимогам чинного законодавства.
Наші контакти:
+ 380 44 484 33 64
[email protected]
