Чи має право податкова проводити перевірки під час війни?

30/ 05/ 2022

Артем Віценко. Адвокат ADER HABER Під час війни податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті – зупиняються! Але … Але зрештою, держава не залишила платників податків без свого контролю та дозволила під час війни проведення: камеральних перевірок декларацій або уточнюючих розрахунків, до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; камеральних перевірок податкових декларацій платників єдиного податку четвертої групи (тобто камеральних перевірок сільськогосподарських виробників); фактичних перевірок. Всі документальні перевірки – під забороною! До початку війни, проведення перевірок підприємств та фізичних осіб-підприємців податковою під час військового стану не було заборонено, відповідні обмеження введені пізніше. Примітно, що обмеження в проведенні податкових перевірок передбачено, як загальне правило, без встановлення конкретної дати їх припинення (наприклад, припинення воєнного стану), тому поновлення повноважень податкової в проведенні всіх податкових перевірок буде спричинене новим внесенням змін до закону. Тож, чи є встановлені обмеження суттєвими для платників податків? За загальним правилом, є три види податкових перевірок: Камеральні. Проводяться у приміщенні податкової на підставі податкових декларацій платника податків та даних електронних систем податкової. Документальні. Предметом яких є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх податків, зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства. Можуть проводитися за місцезнаходженням платника податків, місцезнаходженням об’єкта оподаткування або в приміщенні податкової. Фактичні. Здійснюються за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших обєктів права власності такого платника з питань дотримання законодавства з питань обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками. Отже, проведення фактичних перевірок під час війни не зазнало обмежень, проведення камеральних – обмежено одним предметом та одним платником податків, документальних - заборонено. Щодо кількості проведених документальних перевірок за попередні роки, то за даними податкової, в 2021 році було проведено майже 22 тисячі документальних перевірок, а за 2020 рік – 36,5 тисяч, тобто на період війни можемо прогнозувати суттєве зменшення податкових перевірок. Однак, незважаючи на поточні правила та обмеження в проведенні податкових перевірок, маємо пам’ятати: по-перше – відсутні зальні правила діяльності податкової у випадку оголошення воєнного стану. Такі правила встановлюються ситуативно, виходячи з необхідних меж втручання держави у господарські відносини; по-друге – зараз заборонено проведення документальних перевірок, але дозволено - камеральних перевірок в окремих випадках, а також всіх фактичних перевірок; по-третє – необхідно слідкувати за змінами, оскільки позиція щодо обмеження податкових перевірок може змінитися швидко та кардинально.

Артем Віценко

Адвокат ADER HABER

Під час війни податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті – зупиняються! Але …

Але зрештою, держава не залишила платників податків без свого контролю та дозволила під час війни проведення:

камеральних перевірок декларацій або уточнюючих розрахунків, до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування;
камеральних перевірок податкових декларацій платників єдиного податку четвертої групи (тобто камеральних перевірок сільськогосподарських виробників);
фактичних перевірок.

Всі документальні перевірки – під забороною!

До початку війни, проведення перевірок підприємств та фізичних осіб-підприємців податковою під час військового стану не було заборонено, відповідні обмеження введені пізніше.

Примітно, що обмеження в проведенні податкових перевірок передбачено, як загальне правило, без встановлення конкретної дати їх припинення (наприклад, припинення воєнного стану), тому поновлення повноважень податкової в проведенні всіх податкових перевірок буде спричинене новим внесенням змін до закону.

Тож, чи є встановлені обмеження суттєвими для платників податків?

За загальним правилом, є три види податкових перевірок:

Камеральні. Проводяться у приміщенні податкової на підставі податкових декларацій платника податків та даних електронних систем податкової.
Документальні. Предметом яких є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх податків, зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства. Можуть проводитися за місцезнаходженням платника податків, місцезнаходженням об’єкта оподаткування або в приміщенні податкової.
Фактичні. Здійснюються за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника з питань дотримання законодавства з питань обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками.

Отже, проведення фактичних перевірок під час війни не зазнало обмежень, проведення камеральних – обмежено одним предметом та одним платником податків, документальних – заборонено.

Щодо кількості проведених документальних перевірок за попередні роки, то за даними податкової, в 2021 році було проведено майже 22 тисячі документальних перевірок, а за 2020 рік – 36,5 тисяч, тобто на період війни можемо прогнозувати суттєве зменшення податкових перевірок.

Однак, незважаючи на поточні правила та обмеження в проведенні податкових перевірок, маємо пам’ятати:

по-перше – відсутні зальні правила діяльності податкової у випадку оголошення воєнного стану. Такі правила встановлюються ситуативно, виходячи з необхідних меж втручання держави у господарські відносини;
по-друге – зараз заборонено проведення документальних перевірок, але дозволено – камеральних перевірок в окремих випадках, а також всіх фактичних перевірок;
по-третє – необхідно слідкувати за змінами, оскільки позиція щодо обмеження податкових перевірок може змінитися швидко та кардинально.